Булгакова С.О.(ру) История казначейства (2002)

7.4. Система бухгалтерского учета выполнения бюджетов в Украине

С переходом Украины к рыночным отношениям в ее жизни появились новые реалии, не могли не повлиять как на бюджетный процесс, бюджетную политику, так и на бухгалтерский учет в целом, требуя его изменения и перестройки. В частности, соответствии с потребностями интеграции экономики Украины в мировую и достижения соразмерности основных параметров ее развития с показателями развития других стран мира была разработана и утверждена новая структура бюджетной классификации. Но для того, чтобы эта классификация действительно стала действенным инструментом

финансового анализа нужно было существенно пересмотреть и уточнить существующую методологии бухгалтерского учета и отчетности.

Необходимость немедленного создания новой системы бухучета и отчетности диктовалась и ситуацией, сложившейся с планами счетов с выполнения Государственного и местных бюджетов.

До 1 января 1998 г. в Украине использовались планы бухгалтерских счетов по операциях по выполнению государственного и местных бюджетов, принятые еще во времена Советского Союза ("Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения республиканских бюджетов союзных республик, в Министерства финансов союзных республик ", утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 1 марта 1978 года № 18 "Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения республиканских бюджетов автономных республик и местных бюджетов в финансовых органах ", утвержденная Приказом Министерства финансов СССР от 16 мая 1975 № 49), структура которых не отражала присущие существующей бюджетному процессу новые операции и финансовые инструменты. Оформление и обслуживание долговых обязательств, взаимозачет, бартер, выпуск ценных бумаг и т.д. трудно согласовывало ся с этими планами.

Новый План счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов и Структуру кодов плана счетов бухгалтерского учета выполнения бюджетов был разработан Главным управлением Государственного казначейства Украины и введена в течение первого квартала 1998 г.

Система бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов построена с учетом всех необходимых изменений, вызванных имеющимися экономическими обстоятельствами, с соблюдением общих принципов и требований относительно осуществления бухгалтерского учета

и отчетности. Главными среди них являются:

• Принцип законности (соответствие правилам и процедурам, предусмотренным законодательными и нормативными актами).

• Принцип правильности (добросовестное применение принятых правил и процедур).

• Принцип осмотрительности (обоснованная, взвешенная оценка фактов).

• Принцип достоверности (правдивое отражение в бухгалтерской отчетности операций, проведенных участниками бюджетного процесса, с соблюдением требований соответствующих нормативных актов).

• Принцип независимости (виокремленисть финансовых бюджетных лет (отчетных периодов).

• Принцип постоянства, стабильности правил бухгалтерского учета (неизменность методов бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в деятельности или в правовой базе. В таком случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами по прошлые периоды).

• Принцип понятности (информация, включаемая в бухгалтерского учета отчетности, должна быть доступной для понимания пользователей).

• Принцип уместности, существенности (полезность информации для подготовки и принятия экономических решений, информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей информации).

• Принцип поривнюваности (возможность определения тенденций исполнения бюджета через сравнение информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности, за определенный период времени).

• Принцип преимущества содержания над формой (отражение операций в соответствии с их экономической сути, а не юридической формы; обобщения информации имеет осуществляться не только за юридическими нормами, но и в соответствии с ее экономической эффективности).

• Принцип рационального группировки логических операций и процедур.

• Принцип своевременности (обеспечение своевременной информацией органов законодательной и исполнительной власти, принимающих решения, осуществляют оценку исполнения бюджета, готовят предложения по составлению бюджета и т.д. и других пользователей).

Общими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, являются:

• учет должен быть четко документирован;

• учет совершенных сделок осуществляется в определенной последовательности на основании документов;

• записи операционной отражаются по учетным счетам бухгалтерского учета;

• учет должен быть сплошным по охвату операций и непрерывным во времени.

Система бухгалтерского учета в бюджетной сфере имеет ряд особенностей. Если операции субъектов хозяйствования направлены на получение прибыли, то в финансовых операциях, осуществляемых государством, доминирует идея предоставления государственных услуг. Даже через их природу (налоговый характер доходов, расходы с целью обеспечения общегосударственных интересов) операции государства не зависят от идеи получения прибыли:

• сумма доходов важна лишь постольку, поскольку она является источником покрытия расходов;

• расходы осуществляются в общегосударственных интересах и, в основном, не оцениваются с точки зрения финансовой рентабельности.

Бюджетные операции осуществляются в пределах бюджетных назначений, установленных законодательством Украины, и поэтому выполнение отражается в бухгалтерском учета согласно ежегодного Закона о Государственном бюджете Украины.

Бухгалтерский учет по выполнению бюджетов отмечается сложностью, объясняется большим количеством участников бюджетного процесса, разнообразием операций, большим количеством связей. Он обрабатывает массовые результаты (получение налогов и осуществление платежей), одновременно обеспечивая принцип кассовой единства и консолидации бюджетных счетов.

Бухгалтерский учет операций по исполнению бюджета предусматривает их связь через единую бюджетную классификацию с аналогичными операциями, которые регистрируются распорядителями бюджетных средств путем применения единых аналитических бухгалтерских регистров.

Система бухгалтерского учета организована таким образом, чтобы описывать бюджетные операции в обобщенном виде - в синтетическом учете и детализированы в развитие синтетического - в аналитическом.

В полностью автоматизированной системе бухгалтерского учета основные процессы учета автоматизированные, и данные, сгруппированные в соответствии с Структуры кодов плана счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов, вносятся в системы только один раз, во время совершения сделки.