Джога Р.Т. (ру) Бухгалтерский облік у бюджетних установах (2003)

2.4. Учет операций с иностранной валютой

Как и хозрасчетные предприятия, учреждения (научно-исследовательские институты, высшие учебные заведения, больницы, таможни и т.д.) осуществляют операции с иностранной валютой, схему которых приведены на рис. 2.15.

Порядок учета операций с иностранной валютой регламентируется Положения о бухгалтерский учет операций в иностранной



валюте, утвержденной Министерством финансов Украины от 05.12.97 за № 268 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте предприятиями, учреждениями, организациями, содержащимися за счет бюджетных средств. Для расчетов в иностранной валюте учреждениям могут быть

открыты валютные счета. Для их открытия в банк дополнительно к указанным документов для открытия текущего (регистрационного) счета представляются лицензии НБУ на право соответствующего учреждения заниматься внешнеэкономической деятельностью. Параллельно с открытием текущего валютного счета банк открывает клиенту транзитный счет, на который зачисляется выручка от оказания услуг и поступления за счет других средств. Денежные средства в валюте иностранных государств учитываются обособленно по каждой валюте, но в переводе в рубли Украины по официальному курсу НБУ.

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется в тех же классах счетов, и учет гривневых операций (табл. 2.9). В бухгалтерии учреждения учет наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютном счете в банке ведется на активном субсчете № 318 «Текущие счета в иностранной валюте », основанием для записей на котором есть выписки банков с валютного счета с приложенными к ним оправдательными документами. В выписках сумма указываются как в валюте платежа, так и гривневом эквиваленте по котировкой НБУ на день операций.

Таблица 2.9

Основные бухгалтерские проводки по учету операций с иностранной валютой

Хозяйственные операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
1. Ошибка финансирования из бюджета на валютный счет учреждения318681,701,702
2. Ошибка на валютный счет учреждения средства, поступившие как благотворительные взносы318713
3. Перечислены средства на счет банка для приобретения иностранной валюты в соответствии с действующим законодательством364311,321, 313,323
4. Ошибка средства в иностранной валюте, приобретенные через банк318364
Окончание табл 2.10.

Хозяйственные операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
5. Перечислено банку за услуги приобретение валюты801, 802, 811313,323
6. Начислена курсовая разница на остаток иностранной валюты на счетах а) при увеличении курса б) при уменьшении курса318 681,701,702,713681,701 702, 713 318
7. Получено в кассу иностранную валюту наличными с валютного счета302318
8. Выдано из кассы в подотчет иностранный валюту362302
9. Списывается сумма фактического долга учреждении за счет виновного лица363
10. Внесены в кассу сумму выявленной нехватки иностранной валюты в тройном размере301363
11. Начислен бюджету разницу между внесенной и фактической суммой долга виновного363642
Учет операций по движению денежных средств в рублях ведется в накопительной ведомости ф. № 381 (Мемориальный ордер № 3). которая открывается по видам иностранной валюты, а аналитический учет ОС каждой валюте - на карточках ф. № 292-а или в книгах ф. № 292.

Учет наличной валюты в кассе ведется на активном субсчете № 302 «Касса в иностранной валюте ». Для аналитического учета наличия и движения денежных открывается отдельная кассовая книга, в которой ведется учет по каждой валюте отдельно и одновременно в гривнах по официальному курсу НБУ.

За изменения курсов гривны относительно иностранных валют возникают курсовые разницы как результат переоценки в балансе остатков валюты на счета в банке, наличных в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете курсовые разницы между оценкой денежных средств, других активов и пассивов по курсу иностранных валют на дату совершения операций и на последний день отчетного периода относят на счета доходов или текущих обязательств. Схему учетного процесса операций с иностранной валютой приведены на рис. 2.16.