Джога Р.Т. (ру) Бухгалтерский облік у бюджетних установах (2003)

6.5. Синтетический учет материалов

Для учета наличия и движения материалов предназначен активный счет № 23 «Материалы и продукты питания», который имеет такие субсчета:

№ 231 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

№ 232 «Продукты питания»;

№ 233 «Медикаменты и перевязочные средства»;

№ 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;

№ 235 «Топливо, горючие и смазочные материалы»;

№ 236 «Тара»;

№ 237 «Материалы в пути»;

№ 238 «Запасные части к машинам и оборудованию»;

№ 239 «Прочие материалы».

Основные бухгалтерские проводки по поступлению и расходованию материалов приведены в табл. 6.3.

При мемориально-ордерной форме учет поступления материалов отражается в разных мемориальных ордерах, в частности № 6 - накопительной ведомости по расчетам с разными учреждениями и организациями, № 7 - накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами и др..

Учет расходования материалов на различные нужды отражается в материальном ордере № 13 - накопительной ведомости по расходованию материалов ф. № 396. Ведомость составляется в учреждениях с большим объемом смет и в централизованных бухгалтериях и ведется в течение месяца. Записи в книгу делаются в денежном выражении на основании оправдательных документов в кредит субсчетов счета № 23, в том числе за учреждениями или материально ответственными лицами.

В небольших учреждениях канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, чернила, стержни т.п.), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды учреждения, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы на счете № 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». На документах, которые подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должны быть подписи лиц, получили эти материалы.

Стоимость расходных материалов на нужды учреждения списывается по ценам приобретения или по средневзвешенным ценам, если они приобретались по разным ценам. В случае применение в учете твердых учетных цен в течение месяца (квартала) материалы списываются по этим ценам. Ежемесячно (ежеквартально) вычисляется средний процент и сумма отклонений от твердых учетных цен в разрезе субсчетов. Эти суммы отклонений относятся на те счета, на которые были списаны материалы по твердым учетным эти нами.

Таблица 6.3

Основные бухгалтерские проводки по учету материалов

Содержание операцийКорреспонденция счетов
ДебетКредит
1. Поступили материалы на склад от поставщиков, приобретенные за счет средств общего фонда - на договорную стоимость без НДС

- на сумму НДС
23

801,802
675

675
2. Поступили от поставщиков и оприходованы на склад материалы, приобретенные за счет средств социального фонда - на договорную стоимость

- на сумму НДС
23

641
675

675
3. Поступили и оприходованы на склад материалы, приобретенные через подотчетных лиц23362
4. Поступили и оприходованы на склад материалы в порядке гуманитарной помощи23713
5. Оприходованы материалы, поступившие от заготовке и переработке23825
6. Оприходованы излишки материалов, обнаружены при инвентаризации23701, 702,711
7. Списаны израсходованные материалы на основании оправдательных документов801, 802, 81123
8. Переданные материалы в переработку82523
9. Списаны недостачи материалов в пределах естественных потерь701,702,68123
10. Списанные недостатка материалов, отнесены на виновных лиц36323 641
11. Реализованные лишние и неиспользуемые материалы Одновременно производится запись на уменьшение финансирования311,321 701,702,68123 642
12. Списанные материалы, приобретенные в порядке гуманитарной помощи81323
По дебету субсчета № 237 «Материалы в пути» учитываются материалы, оплаченные учреждением за междугородными поставками на склад. Бухгалтерия должна следить, чтобы материалы, находящиеся в пути, были подтверждены соответствующими документами

поставщиков. При поступлении материалов их стоимость списывается с кредита субсчета № 237 в дебет субсчета № 23 «Материалы и продукты питания». Аналитический учет материалов в пути ведется в книге количественно-суммовой учет в разрезе отдельных поставщиков.

Субсчет № 825 «Расходы на заготовку и переработку материалов» предназначен для учета затрат и определения себестоимости заготавливаемых и перерабатываемых материалов. По дебету этого субсчета собираются все расходы, связанные с заготовкой и переработкой материалов, по кредиту - списывается фактическая себестоимость заготовленных и переработанных материалов на основании акта, утверждается руководителем учреждения. При этом полученные материальные ценности оприходуются.

В учреждениях, где учет материалов автоматизирован, составляют машинограммы «Ведомость поступления материалов по поставщиками», «Ведомость поступления материалов в разрезе субсчетов, материально ответственных лиц и учреждений »; «Ведомость расходования материалов по субсчетам» и др.. Эти машинограммы зависимости от уровня автоматизации учета заменяют материальные ордера или служат основанием для их заполнения.